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春節(jié)剛過，不少企業(yè)就開始計劃從海外大規(guī)模采購活塞桿以提升生產(chǎn)經(jīng)營能力，迎接新發(fā)展。需要提醒的是，企業(yè)在海外采購大件活塞桿時，要注意國際涉稅問題，尤其是需要安裝調(diào)試的活塞桿更是如此。如果采購合同設(shè)計不當(dāng)，很可能會增加稅負(fù)成本?；诖?，企業(yè)在簽訂采購合同前需要與海外合作伙伴充分溝通協(xié)商，避免稅負(fù)增加，給企業(yè)經(jīng)營帶來不利影響。

案例:

合同只規(guī)定了總費(fèi)用5000萬元。

2019年9月，中國M公司與某國N公司簽訂合同，向N公司采購大件活塞桿，N公司負(fù)責(zé)將活塞桿/運(yùn)往中國各港口，并派員工承擔(dān)安裝調(diào)試活塞桿。合同僅約定本次活塞桿的所有相關(guān)費(fèi)用為5000萬元，雙方各自承擔(dān)稅費(fèi)。

由于本次活塞桿的安裝調(diào)試需要9個多月，根據(jù)中國與N公司所在國簽訂的稅務(wù)協(xié)議，如果N公司派遣員工到中國提供6個月的組裝安裝工程服務(wù)，將構(gòu)成在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

分析:

沒有明確的區(qū)分可能會導(dǎo)致更高的稅負(fù)成本。

這個案子涉及多重稅收。首先看這個活塞桿進(jìn)口的關(guān)稅和增值稅。由于M公司與N公司簽訂的合同只規(guī)定了總價，且活塞桿價格與安裝調(diào)試費(fèi)用沒有區(qū)別，實際上海關(guān)一般不會將安裝調(diào)試費(fèi)用排除在合同總價之外。假設(shè)稅率為10個點，需要繳納的關(guān)稅為5000×10個點=500(萬元)，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅為(5000+500)×13個點=715(萬元)。

dier，看企業(yè)所得稅。如上所述，由于本活塞桿的安裝調(diào)試需要9個月以上6個月以上的時間，構(gòu)成在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)，因此根據(jù)我國稅法規(guī)定，屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，應(yīng)按該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤征稅。

根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2010〕19號，以下簡稱“19號文件”)第六條規(guī)定，非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機(jī)器活塞桿貨物銷售合同，并提供活塞桿安裝、組裝、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)和監(jiān)督服務(wù)。提供上述勞務(wù)的收費(fèi)數(shù)額在貨物買賣合同中沒有約定，或者定價不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實際情況，參照相同或者類似業(yè)務(wù)的定價標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。沒有參考標(biāo)準(zhǔn)的，非居民企業(yè)的勞務(wù)收入按照不低于貨物銷售合同總價10個點的原則確定。假設(shè)在這種情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合同總價的10個點確定安裝調(diào)試人工費(fèi)。據(jù)此，N公司派遣人員到中國進(jìn)行活塞桿安裝調(diào)試的費(fèi)用應(yīng)為5000×10個點=500(萬元)。

《非居民承包工程和勞務(wù)稅收管理暫行辦法》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局令diyi9號)第三條規(guī)定，本辦法所稱承包工程，是指在中國境內(nèi)承包的建筑、安裝、裝配、修理、裝飾、勘探等工程。因此，本案中活塞桿的安裝調(diào)試屬于承包工程。19號文件第五條diyi款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤率:(一)從事承包工程作業(yè)、設(shè)計、咨詢服務(wù)的，利潤率為15個點~30個點。

假設(shè)在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照20個點檢查利潤率，那么N公司派遣人員來華進(jìn)行活塞桿安裝調(diào)試的利潤為500×20個點=100(萬元)，那么N公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為100×25個點=25(萬元)。

此外，本案發(fā)生在2019年6月。根據(jù)《印花稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，本案合同雙方即境內(nèi)M公司和境外N公司應(yīng)繳納印花稅，雙方應(yīng)繳納的印花稅為5000×0.03個點=1.5(萬元)。

進(jìn)一步分析，M公司和N公司在簽訂合同時沒有明確區(qū)分并分別列出活塞桿價格和活塞桿安裝調(diào)試費(fèi)用，很可能導(dǎo)致多繳稅款。

如上所述，本案中稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的活塞桿安裝調(diào)試費(fèi)用為500萬元，這500萬元并入進(jìn)口總額活塞桿價格中繳納關(guān)稅和進(jìn)口增值稅，相當(dāng)于繳納500×10個點=50(萬元)的關(guān)稅和繳納(500+50)×13個點的進(jìn)口增值稅。

如果活塞桿的價格與安裝調(diào)試費(fèi)用在合同中有明確區(qū)分，則500萬元不需要繳納關(guān)稅和進(jìn)口增值稅。但根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財政部關(guān)于quanmian推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)相關(guān)規(guī)定，境外N公司需繳納增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加，按500÷(1+9個點)×9個點×(1+7個點+3個點+2個點)計算。

從印花稅的角度來看，《印花稅暫行條例》dier條規(guī)定了五類應(yīng)稅憑證:1.購銷、加工合同、建設(shè)工程合同、財產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲、貸款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或具有合同性質(zhì)的證明；2。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓文件；3。業(yè)務(wù)賬簿；4。權(quán)利和許可證；5。財政部確定的其他稅收憑證。根據(jù)《印花稅暫行條例》第三條，建設(shè)工程合同是指建設(shè)工程勘察設(shè)計合同和建筑安裝工程合同。企業(yè)應(yīng)根據(jù)合同簽訂方式判斷如何履行印花稅。

建議:

涉稅問題越早考慮越好。

從以上分析可以看出，企業(yè)從海外進(jìn)口活塞桿時，是否明確區(qū)分活塞桿的價格與安裝調(diào)試費(fèi)用，對稅負(fù)成本的影響是不同的。對此，筆者提醒相關(guān)企業(yè)，在簽訂活塞桿采購合同前，應(yīng)結(jié)合國內(nèi)外相關(guān)稅法及稅收條約條款，與合作伙伴溝通協(xié)商，盡可能明確區(qū)分活塞桿價格與安裝調(diào)試費(fèi)用。

部分企業(yè)財稅人員可能會想，如果在采購合同簽訂前不與海外合作方協(xié)商，是否可以在進(jìn)入報關(guān)前修改拆分合同，將活塞桿價格與安裝調(diào)試費(fèi)用分開？從筆者的經(jīng)驗來看，這種想法在實踐中難度很大，海外企業(yè)很可能不愿意配合修改，因為合同一旦簽訂，就已經(jīng)約定了商業(yè)交易各方的權(quán)利和責(zé)任，特別是在涉及金額較高的國際商業(yè)交易中，臨時提出修改合同可能會影響彼此的信任，對交易過程產(chǎn)生不利影響。

還需要提醒的是，如果企業(yè)不與海外合作伙伴溝通，會在報關(guān)前自行擬定合同，將活塞桿價格與安裝調(diào)試費(fèi)用分開，這就更不可取了，因為自行擬定的臨時合同并不是雙方真實的交易意圖，不僅不符合相關(guān)法律法規(guī)，還很可能被認(rèn)定為偷稅漏稅，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)將受到處罰。

基于此，企業(yè)從海外采購活塞桿時，越早考慮涉稅問題越好。企業(yè)可以在采購計劃之初統(tǒng)籌考慮相關(guān)稅收問題，在與海外合作伙伴進(jìn)行商務(wù)談判時，盡早將活塞桿價格與安裝調(diào)試費(fèi)用明確分開，不要等到合同簽訂后才尋求修改，避免不必要的風(fēng)險。